问题背景

某服务企业为拓展市场，委托多位中间人提供客户居间服务，累计支付佣金费用达数十万元。然而，部分中间人为个人，无法自行开具增值税发票；部分中间人虽为个体工商户，但嫌流程繁琐不愿配合开具发票。企业面临增值税进项抵扣不足、企业所得税税前扣除无凭据的困境，财务人员四处咨询如何合规处置。

问题分析

佣金居间服务在商业活动中极为常见，但无票问题是困扰众多企业的顽疾。其背后涉及增值税和企业所得税两大税种的合规处理。

一、增值税抵扣问题

根据增值税暂行条例规定，增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等。佣金支出若未取得合法有效凭证，则对应的进项税额不得抵扣，增值税税负将相应增加。

值得注意的是，2019年深化增值税改革后，贷款服务、保险服务等项目的进项税额不得抵扣，但一般的居间佣金服务若取得增值税专用发票，进项税额可以按规定抵扣。

二、企业所得税税前扣除问题

根据企业所得税法及实施条例，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。但前提是扣除须有合法有效凭据。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号），企业发生支出，应取得税前扣除凭证。税前扣除凭证包括内部凭证和外部凭证，外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括发票、财政票据、完税凭证、收款凭证等。

三、个人所得税代扣代缴问题

若居间人为个人，企业支付佣金时须履行个人所得税代扣代缴义务，否则可能面临未代扣代缴的税务风险。

合规处置方案

步骤一：区分居间人性质，分别处理

对于能够自行开具发票的个体工商户或企业，应积极沟通，要求其按规定开具增值税发票。对于自然人个人，应到税务机关申请代开增值税普通发票，部分地区税务大厅支持电子税务局线上申请代开。

步骤二：无法取得发票时的补救措施

若确实无法取得发票，企业应着力完善内部凭证管理：与居间人签订规范的居间服务合同，明确服务内容、费用标准、支付方式等；保留完整的居间服务成果证明材料，如客户成交记录、服务报告、验收文件等；建立完善的付款审批记录，保留银行转账流水等支付凭据。

同时，应在次年企业所得税汇算清缴前做出专项说明，在5年内取得发票的可以追补扣除。

步骤三：优化居间服务模式

企业在与居间人建立合作关系前，应充分考虑发票取得问题。可以优先选择具备开票能力的个体工商户或企业作为居间服务提供方，从源头降低发票取得难度。

步骤四：规范代扣代缴义务履行

对个人居间人支付佣金时，企业应按"劳务报酬所得"代扣代缴个人所得税，并在支付时代为企业向税务机关申请代开增值税发票。

注意事项

1. 佣金支出须以真实业务为前提，严禁虚构居间服务套取发票

2. 自然人个人可向税务机关申请代开增值税普通发票，企业不得以此为由拒绝支付佣金

3. 企业所得税税前扣除凭证不限于发票，内部凭证与外部凭证应相互印证

4. 对个人支付佣金须履行个人所得税代扣代缴义务，否则可能面临罚款

5. 发票问题应从供应商准入环节抓起，优先选择具备开票能力的主体合作

总结

居间佣金无票问题需从合同签订、证据留存、纳税人分类管理等多维度综合施策。企业应树立"以票控税"基础上的证据链思维，在确保业务真实的前提下，通过规范合同管理、完善内部凭证来应对发票缺失带来的税务风险。